為方便各企業(yè)單位了解2023年成都市城市首店政策項目由報時間和材料要求等問題，下面小編將為大家詳細介紹，參考如下，看完之后有任何問題，或是想要了解更多內(nèi)容，可以直接致電咨詢，政策小編在線解答。

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1.會計準則對研究開發(fā)費用科目設(shè)置要求

　　財會[2018]15 號文要求企業(yè)在利潤表中單獨列示研發(fā)費用，以此反映企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，根據(jù)“管理費用”科目下的“研發(fā)費用”明細科目的發(fā)生額分析填列。

　　會計上會計準則要求“研發(fā)支出”分為“費用化支出"和“資本化支出”。

　　《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195 號）要求企業(yè)應(yīng)按照“研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研發(fā)費用輔助核算賬目，按研發(fā)項目核算。

　　另外，研發(fā)費用的表外臺賬不管是在評審階段還是在現(xiàn)場檢查階段，已經(jīng)被很多財務(wù)專家否決了，不認為研發(fā)費表外臺賬屬于專用的研發(fā)費輔助核算賬目。

　　綜上所述，企業(yè)在核算研發(fā)費用時必須在原會計系統(tǒng)中通過“研發(fā)支出”和 “管理費用”科目下的“研發(fā)費用”明細科目核算。對于研發(fā)項目或明細項目，可以通過原會計系統(tǒng)的輔助項目進行核算，也可以通過會計系統(tǒng)外的輔助賬進行核算。

　　財務(wù)實踐中，有的企業(yè)設(shè)置了“研發(fā)支出”和“研發(fā)費用”兩個科目，詳細地區(qū)分資本化支出和費用化支出。如果企業(yè)沒有資本化支出，也可以不設(shè)置“研發(fā)支出”科目，所有研發(fā)費都在“管理費用”科目下的二級科目——“研發(fā)費用”中核算。

　　研發(fā)支出是不是只有資本化支出和費用化支出兩個出口呢？

　　其實答案也不一定。因為有的企業(yè)歸集了研發(fā)支出以后，當項目形成了一定的產(chǎn)品、樣品、或者樣機對外銷售時，會把研發(fā)費支出的借方發(fā)生額會結(jié)轉(zhuǎn)到成本里面去，這也是一個出口。而資本化支出不一定就形成無形資產(chǎn)，也有可能形成自行研制的研發(fā)設(shè)備即固定資產(chǎn)，設(shè)備研發(fā)成功之后結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)，以供研發(fā)部門日后使用。所以研發(fā)支出有可能結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)、“管理費用”下的“研發(fā)費用”、生產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)。

　　《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195 號）要求企業(yè)在“研發(fā)支出”和“管理費用”科目下的“研發(fā)費用”設(shè)置二級、三級或者四級科目進行輔助核算，也可以在會計系統(tǒng)外設(shè)置輔助賬核算，前提是必須在原會計系統(tǒng)中設(shè)置“研發(fā)支出”和“管理費用”科目下的“研發(fā)費用”科目。

　　所以，部分企業(yè)設(shè)置的表外臺賬，其實際已經(jīng)完全脫離了原會計系統(tǒng)的輔助項目——“管理費用”下的“研發(fā)費用”和“研發(fā)支出”，是從生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用等科目中抓取數(shù)據(jù)形成表外臺賬，這種情況一經(jīng)發(fā)現(xiàn)輔助賬都不會被財務(wù)專家認可。

2.研發(fā)費用核算原則

　　（1）真實性：企業(yè)所歸集的研發(fā)費用必須真實發(fā)生。

　　部分企業(yè)研發(fā)費占比太低，為了虛增研發(fā)費，與關(guān)聯(lián)方公司簽訂委外研發(fā)合同，開具不真實的委外研發(fā)發(fā)票。而受托單位提通常是個進出口貿(mào)易型企業(yè)，并沒有實際的研發(fā)能力。這就違背了真實性原則。

　　（2）相關(guān)性：企業(yè)所歸集的研發(fā)費用必須與研發(fā)活動相關(guān)（研發(fā)與非研發(fā)的關(guān)系）。

　　部分企業(yè)歸集研發(fā)費原材料領(lǐng)料數(shù)目龐大，進行某一項技術(shù)研究時領(lǐng)用了大量包裝材料，這也就違背了相關(guān)性原則。

　　（3）合理性：企業(yè)的共同發(fā)生的研發(fā)費用與非研發(fā)相關(guān)的費用必須合理分攤。現(xiàn)實工作中部分企業(yè)財務(wù)為了自身核算方便，集中將某一個月的水電費、燃料動力費歸集進研發(fā)項目中，導(dǎo)致該月份研發(fā)與非研發(fā)共同發(fā)生的公共費用沒有進行分攤就被集中歸集了，而其他月份該分攤的也沒有進行相應(yīng)的分攤。這就違背了合理性原則。

　　高新技術(shù)企業(yè)認證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準備周期長，而且從近兩年高企評審情況來看，整體趨于嚴格，建議 擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費用歸集歷來是高企申報過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時稅務(wù)局對加計扣除研發(fā)費用每年 20%核查率，也對研發(fā)費用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實踐中加以重視。

　　（1）研發(fā)項目立項報告與公司實際情況有出入。

　　很多申報企業(yè)都是申報當年來突擊補充前三年的立項報告，只是簡單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項目，根本無法確切反應(yīng)公司真實的研發(fā)活動情況。

　　這就造成了評審專家看見的研發(fā)立項報告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會否決研發(fā)項目，從而否決研發(fā)費，造成研發(fā)費比例不達標。

　　建議措施：申報實踐中，每年根據(jù)科技成果、加計扣除按時完成立項、驗收、結(jié)算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時間真實一致；需要補充立項報告必須與技術(shù)部門、財務(wù)部門積極溝通，從研發(fā)立項報告內(nèi)容、驗收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實際情況。

　　（2）申報高企時的研發(fā)項目與過去三年中加計扣除研發(fā)項目不一致。

　　理論上，研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費即定數(shù)，不會也無法改變，因此申報高企時，研發(fā)項目應(yīng)該與過去三年申報加計扣除的研發(fā)項目保持一致。當然，申報高企時研發(fā)費用，口徑上大于加計扣除的研發(fā)費用。

　　建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表（A104000 期間費用明細表）、企業(yè)財務(wù)報表、研發(fā)投入專項審計報告中的企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據(jù)要求一致。這是評審機構(gòu)一致在推動的“三表一致”工作，申報企業(yè)應(yīng)該積極、盡量向這個方向靠攏。

　　（3）項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中不一致。

　　某一研發(fā)項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中的項目起止時間不一致，一般來說，有以下幾種可能：

　　立項報告書未能及時更新；如項目延期、項目由于特殊原因提前終止等；

　　財務(wù)歸集錯誤不同研發(fā)項目之間未能有效區(qū)分。

　　（4）關(guān)于研發(fā)費用對人員人工的歸集常見問題。

　　企業(yè)高層管理人員是否能被認定為科技人員？

　　這個需要依據(jù)實際情況而定，如果該高層管理人員是專門負責研發(fā)管理的，那就可以認定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費用不能全部歸入研發(fā)費用里。

　　科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個研究開發(fā)項目如何歸集？

　　對于研發(fā)人員人工費用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分攤。最好的分攤方法就是根據(jù)各個科技人員的工時進行分攤。多用途人員指的是既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的員工，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195 號）對此其實并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動的人員；按照稅務(wù)總局公告 2017 年 40 號，多用途人員需按照實際工時占比等方法進行分攤，未分攤的研發(fā)費用不得加計扣除。

　　考慮到高企認定和研發(fā)加計的核算特點，對于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費用可列入高企認定研發(fā)費用人工。

　　研究項目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費？部分項目研發(fā)的小時中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項目試驗期間的人工費用是可以歸入研發(fā)費的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。

　　人員費過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？

　　研發(fā)費人員人工費用歸集沒有統(tǒng)一標準，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費用主要在 15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費占研發(fā)費的比例超過 80%都是合理的。

　　而在國家高新技術(shù)企業(yè)認定評審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報企業(yè)研發(fā)費明細表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因為企業(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計入研發(fā)費從而虛增了研發(fā)費。

　　以上情況都需要避免，在申報過程中，我們應(yīng)該通過核算檢查研發(fā)費的人員費用合理性，減少被否決的風險。

　　（5）關(guān)于研發(fā)費用對直接投入費用的歸集常見問題。

　　研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用，一般來講，企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用，甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個研發(fā)項目。現(xiàn)實工作中，企業(yè)對原材料都采取分攤的方式歸集，這是不合理的。

　　燃料及動力費等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分？

　　很多企業(yè)的水表電表只有一個，那發(fā)生費用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費用、研發(fā)費以及相關(guān)的銷售費用中分攤。那么企業(yè)需要按照一定的標準進行分攤，有按原材料的消耗為權(quán)數(shù)進行分攤的，也有以研發(fā)部門的占地或使用面積進行分攤，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進行分攤，這些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。

　　企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用是否能全部為研發(fā)費用？

　　部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用全部作為研發(fā)費用，導(dǎo)致研發(fā)費的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費用全部拿去加計扣除了。其實根據(jù)會計準則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應(yīng)該計入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費用，全部歸入研發(fā)費還是需要謹慎處理的。

　　直接投入絕對金額和比例過高。

　　直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實際研究內(nèi)容等情況而定，沒有固定的標準，就和企業(yè)人員人工費同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點點水電費、房租物業(yè)費，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會相對的高一些。

　　研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項目已經(jīng)結(jié)題了，但是財務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費用；有的企業(yè)立項研發(fā)軟件的，而該項目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準確的問題。

　　關(guān)于研發(fā)費用對折舊費用與長期待攤費用的歸集常見問題。

　　用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過 500 萬的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發(fā)費用，是否確認直接投入？

　　《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195 號）文件中，關(guān)于直接投入費用定義是，指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。折舊費用是用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。因此，新購進用于研究開發(fā)活動的單位價值不超過 500 萬的儀器設(shè)備，一次性計入研究開發(fā)費用的，不應(yīng)當計入“直接投入”，而是計入“折舊費用”。

　　折舊費用占公司總折舊費比例過高或過低。

　　折舊費用占公司總折舊費比例過高，存在研發(fā)費用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進入了研發(fā)費用。

　　是不是所有研發(fā)活動都會用到研發(fā)設(shè)備？實踐中是不能一概而論的，但部分專家認為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫情況說明，闡述清楚。應(yīng)該會用到研發(fā)設(shè)備，但賬面沒有，應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費用專審報告中未披露折舊攤銷費用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦，由于金額小，均在采購時一次性計入成本費用中。

　　生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費處理問題。

　　折舊費的發(fā)生要與研發(fā)項目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，應(yīng)按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費用。

　　（6）關(guān)于研發(fā)費用對其他費用的歸集常見問題。

　　列支與研發(fā)項目不直接相關(guān)的中介代理費、辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研究開發(fā)保險費等。

　　是否包括研發(fā)人員的福利費和餐費。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2013]70 號）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用時可以同口徑比照執(zhí)行，但福利費、餐費不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費、餐費不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中。

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