安徽省高新技術(shù)企業(yè)申報條件之一就是企業(yè)研發(fā)費用占比銷售收入3%-5%，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集的規(guī)范性以及與科技活動的全過程管理成為高新技術(shù)企業(yè)工作重點，本文對安徽省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用規(guī)范化歸集中需注意重點事項進行總結(jié)。

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（一）研發(fā)費用占比要求

政策規(guī)定：

企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

要點提示：

1、“近三個會計年度”是指企業(yè)申報前的連續(xù)3個會計年度（不含申報年）；

2、銷售收入按照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例的口徑計算；

3、研發(fā)費用占比是指三年研發(fā)費用總額所占三年銷售收入總額的比例，不要求每年達到比例。

（二）建立研發(fā)費用專賬核算

設(shè)置研發(fā)支出科目，按研發(fā)項目、分費用種類核算，建立研發(fā)支出輔助賬，嚴格區(qū)分研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用。

（三）研發(fā)費用歸集范圍及注意要點

1、人員人工費

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

要點提示：

（1）高新技術(shù)企業(yè)口徑人員人工費不含補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療、大額醫(yī)療、福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費；

（2）通過工時系統(tǒng)對研發(fā)人員參與某一研發(fā)項目的工時進行記錄，按照研發(fā)工時占比分攤?cè)藛T人工費；

（3）當年科技人員占職工總數(shù)比例10%以上；

（4）計算科技人員、職工總數(shù)時，先計算月平均，再計算年平均數(shù)；

（5）科技人員包括在職、兼職和臨時聘用人員（兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上）；

（6）企業(yè)人員證明材料包括社保證明、個稅證明、勞動合同、工資發(fā)放記錄等；

（7）注意研發(fā)人員變更，保留人員變更審批資料；

（8）注意知識產(chǎn)權(quán)發(fā)明人與賬面歸集研發(fā)人員的對應(yīng)；

（9）建立科技人員庫，存檔科技人員學(xué)歷證明、職稱、勞動合同等資料備查。

2、直接投入費用

直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：（1）直接消耗的材料、燃料和動力費用；（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；（3）用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

要點提示

（1）材料費及動力費用

①材料領(lǐng)料單需要標明研發(fā)項目名稱，研發(fā)人員領(lǐng)用、簽字，研發(fā)項目負責(zé)人簽字確認；

②若實際材料費投入與預(yù)算偏差過大，應(yīng)及時進行預(yù)算變更；

③水電費應(yīng)按照合理的方法進行分攤，如研發(fā)材料占比、研發(fā)人員占比；

④原始單據(jù)及其用途應(yīng)明確區(qū)分研發(fā)和生產(chǎn)。

（2）機械設(shè)備租賃費

①機械設(shè)備運轉(zhuǎn)應(yīng)記錄研發(fā)用工時，按研發(fā)工時占比分攤機械設(shè)備租賃費；

②若機械設(shè)備租賃費投入與預(yù)算偏差過大，應(yīng)及時進行預(yù)算變更；

③機械設(shè)備租賃結(jié)算單據(jù)應(yīng)標明研發(fā)項目名稱。

3、折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

要點提示

（1）折舊費用

①自有機械設(shè)備運轉(zhuǎn)應(yīng)記錄研發(fā)用工時，按研發(fā)工時占比分攤固定資產(chǎn)折舊費；

②建立研發(fā)固定資產(chǎn)臺賬，注意固定資產(chǎn)模塊的維護。

（2）長期待攤費用

研發(fā)項目立項資料研究計劃中應(yīng)有研發(fā)設(shè)施改建、改裝等相關(guān)內(nèi)容。

4、無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

要點提示

無形資產(chǎn)在研發(fā)與生產(chǎn)之間，在項目之間分攤依據(jù)應(yīng)合理。

5、設(shè)計費用

設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。

要點提示

（1）創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計 (綠色建筑評價標準為三星) 、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

（2）為研發(fā)活動開展的設(shè)計屬于研發(fā)活動，可以歸集研發(fā)費用，如設(shè)計程序、制定技術(shù)規(guī)格、開發(fā)其他用途等；為生產(chǎn)進行的設(shè)計不屬于研發(fā)活動。

6、裝備調(diào)試費用與試驗費用

裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

7、委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

要點提示

（1）獨立交易原則確認，按實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額；

（2）委外合同有明確的技術(shù)目標、技術(shù)內(nèi)容、技術(shù)方法和路線，明確研發(fā)成果（知識產(chǎn)權(quán)等）為委托方擁有；

（3）研發(fā)結(jié)束需要受托方提供相關(guān)技術(shù)資料及研究開發(fā)成果交付給委托方。

8、其他費用

其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

要點提示

（1）研發(fā)人員發(fā)生的差旅費、會議費等計入研發(fā)費用，研發(fā)人員與非研發(fā)人員發(fā)生費用區(qū)分不清的，不計入研發(fā)費用；

（2）其他費用報銷單據(jù)中應(yīng)標明研發(fā)項目名稱，并由研發(fā)項目負責(zé)人簽字確認；

（3）專利年費、業(yè)務(wù)招待費不能計入研發(fā)費用；

（4）其他費用不得超過研究開發(fā)總費用的20%。

（四）研發(fā)費用管理建議

1、完善科技管理體系建設(shè)，規(guī)范研發(fā)費用歸集

研發(fā)活動是科技創(chuàng)新的核心組成部分，是研發(fā)經(jīng)費歸集核算的重要源泉，企業(yè)應(yīng)建立健全研發(fā)活動管理體系，加強研發(fā)項目全過程管理。建立或完善研發(fā)項目研發(fā)過程記錄，規(guī)范研發(fā)人員科研記錄、研發(fā)領(lǐng)料、費用報銷等事項，確保研發(fā)費用歸集準確、規(guī)范。

2、規(guī)范研發(fā)費用核算

（1）會計處理的規(guī)范性

研發(fā)費用要符合會計準則要求，費用化支出計入當期損益，滿足資本化條件的支出計入相關(guān)資產(chǎn)。

（2）原始單據(jù)的符合性

研發(fā)活動支出和生產(chǎn)經(jīng)營支出分割依據(jù)清晰，研發(fā)費用單據(jù)標明研發(fā)項目名稱與用途，審批程序完整，確保研發(fā)費用支撐單據(jù)材料完整、規(guī)范。

3、準確區(qū)分研究開發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用

（1）與研發(fā)項目有關(guān)的費用計入研發(fā)支出，不得虛列研發(fā)費用，應(yīng)防范研發(fā)費用界定不清晰、分攤不合理的風(fēng)險。

（2）建立科研工時記錄，對非專職研發(fā)人員從事研發(fā)活動情況、非專用自有或經(jīng)營租賃儀器設(shè)備、非專用無形資產(chǎn)等用于研發(fā)活動做好工時記錄，按研發(fā)工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，準確歸集分配公共支出。

4、細化研發(fā)項目預(yù)算管理機制，強化預(yù)算執(zhí)行

依據(jù)研發(fā)項目研究計劃，編制研發(fā)項目預(yù)算明細表，確保預(yù)算編制合理合規(guī)；加強預(yù)算執(zhí)行過程管理，研究內(nèi)容、進度變化時提前申請預(yù)算變更，確保研發(fā)活動的開展實施與財務(wù)研發(fā)經(jīng)費的歸集核算一致。

（五）高新技術(shù)企業(yè)專審研發(fā)費用審核

1、超出研發(fā)項目起止時間外研發(fā)費用剔除；

2、補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療、福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、支付給勞務(wù)派遣公司的管理費剔除；

3、當年從事研發(fā)工作不滿183天研發(fā)人員的人工費應(yīng)剔除，同時不算入研發(fā)人員人數(shù)；

4、專利年費、業(yè)務(wù)招待費，非研發(fā)人員報銷的費用應(yīng)剔除；

5、與研發(fā)項目不相關(guān)費用、研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的費用應(yīng)剔除。

研發(fā)費用歸集企業(yè)需制定研發(fā)費用核算管理辦法，明確各部門工作職責(zé)、核算流程以及要求，做好日常監(jiān)管，確保研發(fā)費用核算規(guī)范、準確，降低企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。

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