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懷化市各地股權籌劃的可行性

（一）非貨幣性資產投資

非貨幣性資產投資涉及稅法上的“視同銷售”規則，律師建議在進行稅務籌劃過程中按照比例原則多加考慮企業所得稅、土地增值稅和增值稅。

1.增值稅

根據財稅（2016）36號文第十條規定，對企業將不動產、無形資產入股取得股權的行為屬于有償轉讓，按照有償銷售征收增值稅。

優惠政策：納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債經多次轉讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，適用《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的相關規定，其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅。增值稅是鏈條稅，上家不交下家不扣。律師認為在企業符合上述優惠政策的前提下，可以將優惠的稅款與實際納稅后可以抵扣的稅款進行比較，選擇對自己有利的重組方式進行稅務籌劃。

2.企業所得稅

《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

企業以技術成果投資入股，可以選擇相關的稅收優惠政策：

（1）減免政策

根據企業所得稅法及實施條例，一個納稅年度內，居業企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅;超過500萬元部分減半征收企業所得稅，不適用直接或間接100%控制的關聯企業之間。

（2）不定期遞延政策

根據財稅（2016）101號文規定，以技術投資入股到境內居民企業，被投資企業支付的對價全部為股票(權)的，投資企業可選擇適用遞延納稅優惠政策，遞延至股權轉讓時計算繳納。

（3）定期遞延政策

根據財稅（2014）116號文規定，居民企業以非貨幣性資產對外投資，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

3.土地增值稅

根據財稅〔2018〕57號，單位、個人在改制重組時以房地產作價入股進行投資，對其將房地產轉移、變更到被投資的企業，暫不征土地增值稅。但上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于轉移時任意一方為房地產開發企業的情形。

律師建議：計劃要進軍房地產企業的公司，可以在享受上述優惠政策后再變更經營范圍，達到稅務籌劃的目的。

其余兩個稅種稅收優惠力度不大，一般不予考慮。

（二）股息紅利

股息，即股票的利息，是股東定期按一定的比率從上市公司分取的盈利。

紅利則是在上市公司分派股息之后按持股比例向股東分配的剩余利潤，其與股息的區別在于:

1.紅利的數額一般是不確定的，是取決于企業每年可分配的盈余；但股息的利率是固定的。

2.紅利是股息分配完后，從企業剩余的利潤中分配給普通股股東的；股息是優先分配給優先股股東的股票收益。

我國針對股息紅利（包括投資收益）的納稅義務主體分為居民企業、非居民企業、居民個人、非居民個人。

1.居民企業投資非上市公司

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條，企業的免稅收入：（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

上述條款第二項，何為“符合條件的居民企業”，我國稅法體系有進一步的解釋。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定，企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

律師認為該條稅收優惠政策只針對A直接投資B，A從B處所得股息、紅利享受優惠政策，A對C屬于間接投資，不享受該優惠政策，如下圖。

2.居民企業投資上市公司

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定，居民企業投資上市公司并持有股票滿12個月，上市公司的股息紅利分配免企業所得稅，不滿12個月需要正常納稅。

根據《國務院關于開展優先股試點的指導意見》，國發〔2013〕46號第十六條規定，企業投資優先股獲得的股息、紅利等投資收益，符合稅法規定條件的，可以作為企業所得稅免稅收入。

3.居民個人投資非上市公司

個人從非上市公司取得的投資收益，按照20%的稅率繳納個人所得稅，目前沒有減免個人所得稅的政策。根據《個人所得稅法》規定,利息股息紅利所得,以每次取得收入為應納稅所得額,依照20%比例稅率計算繳納個人所得稅,由支付所得的單位代扣代繳。

4.居民個人投資上市公司

根據財稅[2015]101號文第一條規定，個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。

5.境外投資者投資境內企業

境外投資者分為非居民個人、QFII(合格的境外機構投資者)、非居民企業。《企業所得稅法》第四條規定，非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。《企業所得稅法實施條例》第九十一條規定，非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第(五)項規定的所得(同企業所得稅法第三條第三款規定的所得)，減按10%的稅率征收企業所得稅。即對非居民企業取得境內居民企業(含在境內及境外上市企業及非上市企業)股息分紅應按10%稅率征收企業所得稅。

（1）非居民個人投資境內企業

根據財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知，財稅字〔1994〕20號第二條第八項規定，外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。

外商投資企業的認定標準以營業執照顯示為準。

（2）非居民企業投資境內企業

a）（QFII）境外機構投資者

QFII基金是指合格的境外投資者通過成立的基金方式，將本幣兌換成人民幣，投資于A股。QFII將被允許通過嚴格監督管理的專門賬戶投資當地證券市場，包括股息及買賣價差等在內的各種資本所得，經審核后可轉換為外匯匯出，實際上就是對外資有限度地開放本國證券市場。

QFII只能投資于境內的證券市場，而不能直接投資相關境內企業。對于QFII通過國內證券市場取得的境內企業的股息分紅，根據《國家稅務總局關于中國居民企業向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕47號）規定，QFII取得來源于中國境內的股息、紅利收入，應當按照企業所得稅法規定繳納10%的企業所得稅。

如果符合稅收協定(安排)待遇的，可按照稅收協定的規定執行。

b）非居民企業

《企業所得稅法》第四條規定，非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。

《企業所得稅法實施條例》第九十一條規定，非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第(五)項規定的所得(同企業所得稅法第三條第三款規定的所得)，減按10%的稅率征收企業所得稅。即對非居民企業取得境內居民企業(含在境內及境外上市企業及非上市企業)股息分紅應按10%稅率征收企業所得稅。

同時對符合稅收協定(安排)待遇取得股息、紅利，可按照稅收協定的規定執行。

如，新加坡與我國的稅收協定最低為5%，遠低于國內25%的稅率。

認為，不同經營范圍的公司，可以根據自身實際情況進行稅收路徑籌劃，通常可以利用我國與他國的稅收協定政策，將母公司設置在稅收協定國或者國內的稅收洼地，享受所得稅優惠政策。合理的稅收籌劃可以增強企業經濟行為有效率的運轉，充分發揮稅收杠桿作用。

懷化市各地股權轉讓的10大籌劃方法要求

一、股權轉讓所得如何計算？

股權轉讓所得=股權轉讓收入-股權原值-合理費用

合理費用是指股權轉讓時按照規定支付的有關稅費。比如，印花稅、評估費等。

二、股權轉讓收入就是買賣雙方簽訂轉讓合同上標明的轉讓價？

不完全是。一般情況下是轉讓合同上標明的價格，但也有例外的情況，比如轉讓價格明顯偏低且沒有合理理由，稅務機關會核定征收；再比如轉讓人除了取得合同標明的股權轉讓收入之外，還有一些合同未列明但與轉讓股權相關的收入，也應當一并征稅。

三、股權轉讓過程中需要資產評估嗎？

答：被投資企業賬面有以下資產，且占總資產比例超過20%時，稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入：

土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等。

四、什么是與股權轉讓相關的收入？

股權轉讓收入是指轉讓方因股權轉讓而獲得的現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。

小貼士：

1.股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定。

2.通常情況下股權轉讓收入可以根據股權轉讓協議據實確認，但有時候其他與股權轉讓相關的收益也要一并計算征稅。同時，也存在主管稅務機關核定收入的情形，以下表列式。

五、什么算股權轉讓收入明顯偏低？

股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定。符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。其中，被投資企業擁有土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的；

（二）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；

（三）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入的；

（四）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權或股份；

六、只要股權轉讓收入明顯偏低就會被稅務機關調整嗎？

不完全是。如果符合下列條件之一，即使收入偏低也視為有正當理由，稅務機關不會調整。

（一）能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；

（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（三）相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；

（四）股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

七、稅務機關會怎樣核定股權轉讓收入？

首要的，也是最主要的核定方法就是“凈資產核定法”。也就是股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。

如果被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。

舉例來說，如果被轉讓企業的凈資產是2000萬元，個人股東轉讓50%的股份，轉讓合同價格是800萬元，稅務機關是不認可的，需要按1000萬元核定轉讓收入。另外如果該企業的資產總額中房屋的比例是30%，那么還需要參考中介機構出具的評估價，很可能評估價大于入賬價，如果按評估價算下來企業凈資產是3000萬元，那么轉讓50%的股份，轉讓收入會核定為1500萬元。

八、股權的原值該如何確定？

個人股東轉讓公司股權（非上市），股權原值的確認標準如表所示：

注①通過無償讓渡方式取得股權，股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由的情形，繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人。

小貼士：

對個人多次取得同一被投資企業股權的，轉讓部分股權時，采用“加權平均法”確定其股權原值。

舉例：A公司的個人股東張三將其持有的A公司股權轉讓給李四，轉讓價是3200萬元，已辦理工商登記。如果稅務局認為價格不公允，調整計稅價為10000萬元。問：李四以后再賣A公司股權，計算個稅時，如果不考慮合理費用，成本是按當時購買股權時支付的股價3200萬元扣除，還是按照計稅價10000萬元扣除？

答復：股權轉讓人已被主管稅務機關核定股權轉讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權受讓人的股權原值以取得股權時發生的合理稅費與股權轉讓人被主管稅務機關核定的股權轉讓收入之和確認。應該按10000萬元扣除。

九、應該什么時候繳納稅款？

個人股東轉讓公司股權（非上市），具有上述列表情形之一的，納稅人、扣繳義務人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

請注意：上述任何一個條件符合均構成個人所得稅的納稅義務發生時間。

十、股權轉讓有可以合理節稅的方法嗎？

答：針對不同情形可參考下列方法：

1.利用并購重組中的特殊稅務處理

企業所得稅法中對企業之間并購重組形成的股權轉讓可暫不繳稅，如通過股權收購、合并、分立、劃轉等方式，可以加以利用，以實現合理延遲納稅。

2.對個人轉讓股權可利用“合理低價”方式達到少繳稅

詳見問題二。

3.“股權轉讓”變為“先減資再增資”

老股東按合理價格減資，新股東按合理價格增資，實現新老股東之間的過渡，該方式下新老股東之間由于沒有直接股權轉讓行為，也就沒有轉讓所得，征稅也無從說起。

但是，所有的稅務籌劃都應當建立在合理合法的基礎之上，否則，一旦觸動紅線，會因小失大、得不償失。

股權設計收費并沒有一個固定范圍，而要根據具體業務和公司情況來確定。

公司股權架構設計應結合法律、稅務規劃等方面進行操作，設計股權的目的包含：法律風險、稅務籌劃、引入投資、股權激勵及企業上市等，我們可以結合企業的不同情況，所在行業及用途給到詳細的報價價格解決方案，去協調、去合作，幫助企業穩定發展。

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